出口退稅的三個常見涉稅風險點及應對建議

2022年8月15日 19:50:17 來源：喜運達

利用好出口退稅政策，對出口企業來說，有利于緩解企業資金壓力，增強自身內循環，讓企業更有底氣地“走出去”。但在實際操作中，部分出口企業因為細節工作不到位，引發了不少出口退稅方面的涉稅風險。怎么應對這些風險？一起來了解下。

風險點一

退（免）稅辦法變更前未“清算”

A公司原本是一家生產型出口企業，主要生產汽車濾清器。后A公司變更為商貿型出口企業。在變更經營方式后，A公司又將原生產型企業期間生產的價值約10萬美元的濾清器出口境外。此后，公司財務人員在不知情的情況下，前往稅務局申請辦理變更企業類型及企業退（免）稅辦法。辦理備案變更時，經稅務人員提醒，A公司財務人員才了解到，公司仍有未申報出口退（免）稅的出口貨物。稅務人員同時提醒，企業申請變更退（免）稅辦法的，變更前，全部出口貨物要按照原退（免）稅辦法申報退（免）稅，變更后，將不得再申報變更前出口貨物退（免）稅。

風險分析

企業類型不同，適用的出口退（免）稅計算方法不同。生產型出口企業適用免抵退計算辦法，而商貿型出口企業適用免退稅計算辦法。根據《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號），企業應將批準變更前全部出口貨物，按變更前退（免）稅辦法，申報退（免）稅，變更后不得申報變更前出口貨物退（免）稅。

A公司在變更經營方式后，未及時進行退（免）稅備案變更，又進行了貨物出口。根據規定，企業若在辦理出口退（免）稅辦法變更前，未及時對變更前出口的10萬美元濾清器申報出口退（免）稅，變更后，將不得申報變更前出口貨物退（免）稅，由此，企業將面臨該10萬美元出口貨物對應出口退稅額的損失。

建議

企業要根據自己的實際經營情況，及時、準確地辦理出口退（免）稅備案。

若企業的經營模式發生改變，應在經營模式變更后30日內，到主管稅務機關辦理出口退（免）稅備案變更。在辦理備案變更前，首先要確保變更前的出口貨物，已完成出口退（免）稅申報。在具體辦理時，也要根據公司的實際經營情況，關注發生變化的項目，特別是企業類型、退（免）稅辦法等。要注意避免因備案變更而導致出口貨物不能適用相應退（免）稅辦法的情況，減少不必要的損失。

風險點二

委托加工直接“視同自產”

B公司主要生產襪子、九分褲和內褲等產品。2020年，該公司在采購原材料后，交由其他企業代為加工襪子，加工完成后收回并出口境外，出口價值約39.5萬歐元。在進行出口退（免）稅申報時，B公司按照本公司自產貨物，對這批委托加工收回的貨物申報了出口退（免）稅。但稅務機關在風險應對過程中發現，雖然這批委托加工的貨物，與B公司自產貨物一同出口給同一外商，但B公司未與加工企業簽訂委托加工協議，賬面上也未作委托加工處理。

風險分析

生產企業出口自產貨物和視同自產貨物，可適用免抵退稅辦法。不過，雖然同樣是適用免抵退稅辦法，但“視同自產”并不等于“自產”，而是要滿足相應的條件?！敦斦繃叶悇湛偩株P于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）附件4《視同自產貨物的具體范圍》第二條第四款規定，持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票（善意取得虛開增值稅專用發票除外）行為的生產企業，企業委托加工的貨物，同時符合三項條件的，可視同自產貨物，申報適用增值稅退（免）稅政策。這三項條件分別為：與本企業生產的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業生產的貨物再委托深加工的貨物；出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人；委托方與受托方必須簽訂委托加工協議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。

在實際生產經營過程中，不少企業在出口與本公司出口貨物名稱、性能相同的委托加工產品時，一股腦兒地全部按照自產貨物，申報了出口退（免）稅，忽略了對視同自產條件的關注。如本案例中的B公司，由于未簽訂委托加工協議、賬面上未作委托加工處理等，其委托加工的出口貨物，不符合視同自產貨物的條件，最終僅能適用免稅政策，而不能適用免抵退稅政策。

建議

企業財務人員在加強對出口退（免）稅政策的理解與應用的同時，也要加強與各部門的溝通，準確了解企業的生產能力、工藝流程及業務開展情況。尤其是在企業遇到需要外購產品，或采取委托加工形式以彌補產能不足等情況時，財務人員要及時進行關注和提醒，或出具涉稅風險防范的處理意見，提早規避可能發生的涉稅風險。

風險點三

忽視備案單證管理

C公司是一家商貿型出口企業，主要從事鞋類產品出口。主管稅務機關在進行日常走訪調研時，抽查了企業2020年的部分出口退（免）稅備案單證，發現C公司在2020年出口的部分防疫物資，以離岸價報關出口，而備案單證中，并無相應運輸依據。且該部分出口貨物已申報出口退（免）稅。接到主管稅務機關限期改正的要求后，C公司與廠商及運輸公司開展了溝通，但依舊無法取得相應憑據。最終，C企業按照規定，負數沖減原出口退（免）稅申報，改為免稅申報。

風險分析

根據《國家稅務總局關于發布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）相關規定，出口企業應在申報出口退（免）稅后15日內，將所有出口退（免）稅貨物的單證備案完畢，以備主管稅務機關核查。若未按規定進行單證備案，不得申報退（免）稅，適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應用負數沖減原申報。對于未按規定裝訂、存放和報關備案單證的，可以按照稅收征收管理法第六十條規定，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

此外，國家稅務總局公告2022年第9號公告中明確提出新增出口企業承付費用的國際貨物運輸代理服務費發票的備案，以及明確將出口企業承付運費的“國內運輸單證”修改為“國內運輸發票”。9號公告的發布進一步明確，企業如果未按規定進行單證備案或進行虛假備案單證，將會對企業造成非常嚴重的后果：

情形	要求
未按規定進行單證備案	不得申報退（免）稅，適用免稅政策，分類管理等級降級
提供虛假備案單證	征稅、行政罰款
拒絕提供備案單證或不配合管理	出口企業分類管理等級降級（或被直接降為四類）

在目前無紙化申報的大背景下，不少企業容易忽視出口退（免）稅單證備案管理，但其中隱藏的涉稅風險卻是不容小覷的。特別是一些企業，由于不熟悉備案單證規定，沒有將企業承擔的國內運輸單證納入單證備案管理。這個小細節，不僅將導致企業無法進行退（免）稅申報，還會影響出口企業分類管理類別，甚至使企業面臨稅務行政處罰。如果企業在備案單證問題上未能提高合規意識，重視單證的保存、真實性、及時備案，可能會被處以罰款并追回已退稅款。

建議

企業在開展出口業務的同時，要讓財務部門和業務部門做好溝通與銜接工作，特別是對從事外貿業務相關工作的人員，要做好崗位培訓。與此同時，企業應要求相關崗位的人員，在做好外貿業務的同時，及時跟進、收集出口貨物單據，以便企業能夠及時進行出口退（免）稅申報，節約事后的辦稅成本，規避后續的涉稅風險。

來源：喜運達