【案例分享】生產型出口企業騙取出口退稅的行政處理

2022年4月10日 17:20:06 來源：喜運達

國家稅務總局惠州市稅務局第一稽查局

稅務行政處罰事項告知書

惠稅一稽罰告〔2022〕36號

惠州市HSF實業有限公司（納稅人識別號:91441303MA4U******）:

對你（單位）（地址：惠州市惠陽區秋長高嶺村東方新城*幢*單元***房）的稅收違法行為擬于2022年5月20日之前作出行政處罰決定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條、第六十三條、第六十四條規定，現將有關事項告知如下：

一、稅務行政處罰的事實、理由、依據及擬作出的處罰決定:

根據線索，我局檢查人員調取了你公司的征管檔案資料并對其注冊地址、納稅申報、經營情況、發票情況和銀行流水等進行了調查，發現了以下問題：

1、生產能力的核查：

（1）生產加工經營場地方面：

① 檢查人員前往你公司原注冊經營地址惠州市惠陽區沙田鎮田頭村委會大鴻科技園進行現場核實，大鴻科技園(總承包轉租方)相關人員胡*波（職務：經理）現場筆錄證實，大鴻科技園出租廠房、辦公樓都由他經手，任職期間你公司沒有在大鴻科技園租賃生產加工場地，惠州瑞樂家居科技有限公司總承租惠州市惠陽區沙田鎮田頭村大鴻科技園，2016年5月4日由韋*林代表你公司與胡*波代表惠州瑞樂家居科技有限公司簽了一份房屋租賃合同，瑞樂家居將辦公室503約22平米租給了你公司，月租金3,000.00元。你公司 2016年5月-2017年7月共15個月，支付租金共45,000.00元。

② 查看你公司提供的資料，你公司2016年4月13日簽訂的一份租賃合同，內容是瑞樂家居將面積為500.00平米用于工業用途出租給你公司，每個月租金5,000.00元，但檢查人員未能在你公司的會計賬冊發現對上述費用的相關賬務處理。

③ 2019年1月，檢查人員發出《詢問通知書》，對法人吳*禧進行筆錄了解情況。據吳*禧筆錄稱，租賃辦公室的合同是你公司安排韋*林進行簽訂的，同時你公司是有生產工廠在大鴻科技園。就租賃合同的問題，2019年2月，檢查人員再次對瑞樂家居經理、廠長胡*波發出《詢問通知書》，據胡*波的筆錄證實，胡*波于2016年5月才在瑞樂家居任職，2016年4月13日簽訂的租賃合同不是其本人簽訂，確認該合同為虛假合同。

④ 經核查你公司賬簿、憑證未發現你公司有租賃廠房租金支出、列支費用的情況。

（2）聘用生產工人方面：

經對惠州市惠陽區沙田鎮田頭村大鴻科技園總承租商惠州瑞樂家居科技有限公司總經理胡*榮、經理胡*波的現場詢問，證實你公司沒有聘用生產工人，也沒看到你公司生產工人在大鴻科技園出入，只看到韋*林每月來交一次租金。

（3）生產耗用水、電及水、電列支生產成本方面：

① 經核查你公司2016年5月至2017年7月賬簿、憑證等相關資料，未發現耗用電、水數據，也未發現你公司有電、水增值稅專用發票或增值稅普通發票支付、列支生產成本費用的情況；

② 未發現惠州市惠陽區沙田鎮田頭村大鴻科技園、惠州瑞樂家居科技有限公司及供電部門有開具增值稅專用發票或普通發票、收款收據收取你公司生產用水費、電費及你公司利用上述發票入賬的情況；

（4）固定資產方面：

① 你公司帳載固定資產原值292,390.00元，為深圳市凱蒂森貿易有限公司于2016年7月16日開具入賬的3份增值稅普通發票，（發票代碼：4403153320，發票號碼：15856377、15856382-15856383，發票金額249,905.95元，稅額42,484.02元，價稅合計292,390.00元）。經查核及外調，據國家稅務總局深圳市稅務局第四稽查局的協查回復函顯示，深圳市凱蒂森貿易有限公司狀態為非正常，你公司取得深圳市凱蒂森貿易有限公司開具的上述3份增值稅普通發票為不合規發票，相關開具的發票金額與來函協查發票票面金額不符，實際開具發票的價稅合計為2,400.00元（發票代碼：4403153320，發票號碼：15856377、15856382-15856383，發票金額合計2,051.28元，稅額合計348.72元，價稅合計2,400.00元）。你公司帳載的固定資產遠遠無法達到你公司出口貨物所需要的產能；

② 經核查，未發現你公司有租賃固定資產及租金在賬簿、憑證列支的情況；綜上所述，你公司實際無生產經營場地，無雇傭工人，無生產所需的機器設備，不具備生產出口貨物所需要的生產能力。

2、上游企業的核查：

（1）購進原材料取得增值稅專用發票進項抵扣情況：你公司在沒有購進原材料及支付運輸費用的情況下，所屬期2016年6月至所屬期2017年3月共取得10家公司開具的327份增值稅專用發票（發票金額合計31,858,753.89元，稅額合計4,806,820.71元，價稅合計36,665,574.60元），均已申報抵扣進項稅，共計4,806,820.71元：

① 揭西縣柏合木制品有限公司開具增值稅專用發票117份，發票金額合計11,660,086.29元，稅額合計1,982,214.67元，價稅合計13,642,300.96元；

② 取得揭西縣新怡木業有限公司開具增值稅專用發票18份，發票金額合計1,722,444.38元，稅額合計292,815.62元，價稅合計2,015,260.00元；

③ 取得揭西縣夏勝木制品實業有限公司開具增值稅專用發票17份，發票金額合計1,692,488.90元，稅額合計287,723.10元，價稅合計1,980,212.00元；

④ 取得揭西縣好達通木業發展有限公司開具增值稅專用發票22份，發票金額合計2,196,203.46元，稅額合計373,354.88元，價稅合計2,569,558.34元；

⑤ 取得揭西縣林如木業有限公司開具增值稅專用發票116份，發票金額合計11,484,767.44元，稅額合計1,952,410.46元，價稅合計13,437,177.60元；

⑥ 取得揭西縣永申鑫木業實業發展有限公司開具增值稅專用發票12份，發票金額合計1,199,522.16元，稅額合計203,918.76元，價稅合計1,403,440.92元；

⑦ 取得上海福人進出口有限公司開具增值稅專用發票15份，發票金額合計1,425,401.67元，稅額合計242,318.33元，價稅合計1,667,720.00元；

⑧ 取得惠州市興永祥貿易有限公司開具增值稅專用發票4份，發票金額合計398,100.00元，稅額合計67,677.00元，價稅合計465,777.00元；

⑨ 取得深圳市雄通供應鏈管理股份有限公司開具增值稅專用發票(運輸)1份，發票金額36,720.72元，稅額4,039.28元，價稅合計40,760.00元；

⑩ 取得深圳市世必達國際貨運代理有限公司開具增值稅專用發票（運輸）5份，發票金額合計43,018.87元，稅額合計2,581.13元，價稅合計45,600.00元。

（2）貨款支付情況：檢查人員查閱你公司賬冊記錄通過在建設銀行股份有限公司惠州埔東支行44050171814000000083、農行惠陽營業部44231001040037722帳號在2016年6月至2017年4月交易記錄，你公司購買原材料的貨款支付記錄如下：

① 揭西縣新怡木業有限公司3筆共2,015,260.00元；

② 揭西縣柏合木制品有限公司17筆共13,175,898.00元；

③ 揭西縣林如木業有限公司17筆共13,437,177.60元；

④ 揭西縣夏勝木制品實業有限司5筆共2,446,620.00元；

⑤ 揭西縣永申鑫木業實業發展有限公司2筆共1,355,460.00元；

⑥ 揭西縣好達通木業發展有限公司3筆共2,481,710.00元；

⑦ 上海福人進出口有限公司3筆共2,682,780.00元；

⑧ 惠州市興永祥貿易有限公司2筆共465,700.00元；

⑨ 深圳市世必達國際貨運代理有限公司1筆45,600.00元；

⑩ 深圳市雄通供應鏈管理股份有限公司運輸費用未支付40,760.00元。

經對你公司2016年6月至2017年4月銀行帳戶和調取銀行流水單(中國建設銀行惠州埔東支行基本帳號:44050171814000******、中國農業銀行惠陽支行結算帳號:6228271137817******)及查詢吳*禧個人兩個銀行卡賬戶流水單(中國建設銀行惠陽淡水支行賬戶6217003170017******、中國農業銀行惠陽支行賬戶6228271137817******)，發現你公司在支付上述款項時都是由吳*禧個人銀行卡預先收到第三方個人(許*萍21筆共14,132,669.00元、蘇*霞8筆共7,353,410.00元、韋*12筆共9,779,958.00元、劉*3筆共1,215,060.00元、張*1筆400,000.00元、周*銳1筆624,820.00元、余*亮1筆442,900.00元)轉來開票資金共33,948,817.00元，然后轉入公司帳戶再轉到開票方帳戶(詳細見資金流動情況匯總表)，以上資金匯款均在同一天內完成，隨后取得開票方開具對應增值稅專用發票。同時用出口退稅額支付開票資金3,177,600.00元。

你公司支付貨款的資金流水存在“快進快出”的情況，且絕大部分的購貨款均由第三方個人轉賬和出口退稅額進行支付，均不符合一般企業的經營常規；

（3）上游企業函調情況：

① 國家稅務總局惠陽區稅務局發函至揭西縣國家稅務局協助調查揭西縣柏合木制品有限公司、揭西縣新怡木業有限公司、揭西縣夏勝木制品實業有限公司、揭西縣好達通木業發展有限公司、揭西縣林如木業有限公司、揭西縣永申鑫木業實業發展有限公司等6戶供貨企業情況，根據揭西縣國家稅務局回函（回函編號：344522200202107150001、344522200202107150002、344522200202107150003、344522200202107150004、344522200202107150005、344522200202107150006）顯示上述6家上游企業函調結果均為“供貨企業銷售的自產貨物，其生產設備、工具不能生產該種貨物”。

② 經金三系統查詢惠州市興永祥貿易有限公司供貨企業為非正常戶。綜上所述，主要上游企業不能生產你公司所需的貨物，購貨資金也不符合一般企業經營常規，你公司不具備生產出口貨物所需要的生產條件。

（4）外匯收匯結匯情況：你公司開具出口發票給客戶名稱都是香港鎮威有限公司，但在收取外匯方面，共收取17家境外公司轉來外匯共4,638,027.98美元，兌換人民幣為31,494,478.01元，全部在同一時間轉賣外匯和支付給另外第三方個人帳戶卡上(詳細見外匯資金轉支付明細表)。你公司收取貨款的資金流水，收到未發生業務交易企業的外匯款項后，又第一時間結匯轉給第三方個人，也存在“快進快出”的情況，不符合一般企業的經營常規；

（5）貨物報關出口情況：檢查人員對你公司72單報關單進行調查取證，其中通過海運運輸方式的報關單10單，通過陸運運輸方式的報關單62單，具體情況如下：

① 貨物出口海運調查情況根據你公司提供的出口貨運單據，你公司有10單報關單經海運出口，均為“中海集裝箱運輸股份有限公司”（后更名為“華南中遠海運集裝箱運輸有限公司”）負責提供相應集裝箱。經“華南中遠海運集裝箱運輸有限公司”提供的出口貨物運輸單據核查情況說明，你公司 10單經海運出口報關單所涉及的集裝箱，“華南中遠海運集裝箱運輸有限公司”均無提供相應集裝箱。同時檢查人員對報關單進行取證調查，相關資料證實其中2份報關單實際貨主均不是你公司：報關單號為“531620160167******”涉及的集裝箱號為“MSWU0059664”，根據廣東華裕國際貨運有限公司深圳分公司提供的證據顯示，該集裝箱實際訂艙人為“天億貿易有限公司”，發貨人為“TEAMEXP TRADING CO., LIMITED”；報關單號為“531620160167******”涉及的集裝箱號為“MRKU3464040”，根據寧波國華國際貨運代理有限公司廣州分公司提供的證據顯示，該集裝箱訂艙號為“MCT461077”,實際訂艙人為“BAIKAL”，實際發貨人為“中都家具”，發貨地址為“佛山市樂從鎮建設路****號”。

② 貨物出口陸運調查情況根據你公司提供的出口貨運單據，你公司62單報關單經陸運出口，分別由海華貨運有限公司（7單）、嘉應嘉華貨運公司（15單）、陸港汽車貨運公司（15單）、穗華運輸公司（14單）、亞泰運輸公司（11單）。

經天眼查等方式查詢海華貨運有限公司、穗華運輸公司及穗華運輸公司的信息，均無法聯系上述三家運輸公司調查取證相關貨物出口運輸情況。

嘉應嘉華貨運公司全稱為廣東嘉應嘉華貨運公司，負責15單報關單的貨物出口運輸，經向該公司調查相關報關單的貨物出口運輸情況，廣東嘉應嘉華貨運公司證實15單報關單所涉載貨清單中的相關車牌及司機均不屬于“廣東嘉應嘉華貨運公司”的車輛及司機，并且載貨清單上蓋的報關印章與廣東嘉應嘉華貨運公司使用的報關印章不符。

陸港汽車貨運公司負責15單報關單的貨物出口運輸。經向陸港汽車貨運公司調查相關報關單貨物出口情況，陸港汽車貨運公司證實15單報關單所涉載貨清單中的相關車牌及司機均不屬于“陸港汽車貨運公司”的車輛及司機。

綜上所述，根據海運及陸運調查結果顯示，你公司并無實際出口貨物，你公司提供的貨物出口為虛假出口。

根據上述調查事實，你公司實際無生產場所，無雇傭工人，無生產設備，通過虛構生產場所，生產設備，虛假出口貨物以騙取出口退稅款。你公司2016年6月至12月申報出口貨物金額23,730,693.56元；2017年1月至3月申報出口貨物金額5,417,503.56元，合計申報出口貨物金額29,148,197.12元。你公司2016年7月至2016年12月向稅務機關申報免抵退稅取得已退稅款3,559,604.11元；2017年1月至2017年3月向稅務機關申報免抵退稅取得已退稅款482,647.98元，合計取得已退稅款4,042,252.09元。

以上事實有以下證據證明：

（1）你公司提供的相關財務資料；

（2）你公司法人、財務會計鄭卒鵬、惠州市瑞樂家居科技有限公司總經理胡*榮、經理胡*波《詢問筆錄》；

（3）國家稅務總局惠陽區稅務局出口稅收函調及國家稅務總局揭西縣稅務局回函（編號：344522200202107******、344522200202107******、344522200202107******、344522200202107******、344522200202107******、344522200202107******）；

（4）房屋租賃合同；

（5）增值稅專用發票發票聯、抵扣聯；

（6）國家稅務總局惠州市稅務局第一稽查局《現場筆錄》；

（7）馬士基（中國）航運有限公司、華南中遠海運集裝箱運輸有限公司、廣東華裕國際貨運有限公司深圳分公司、寧波國華國際貨運代理有限公司廣州分公司、陸港汽車貨運公司、廣東嘉應嘉華貨運公司有關外調及回復資料；

（8）國家稅務總局深圳市稅務局第四稽查局出具的《關于深圳凱蒂森貿易有限公司發票協查回復函》；

（9）原惠陽區國家稅務局提供的《你公司出口退稅表》；

（10）原惠陽區國家稅務局提供的《你公司已退稅額》明細。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十六條第一款“以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款”的規定，你公司的上述違法行為是以假報出口騙取國家出口退稅，鑒于你公司向稅務機關申請并已騙取出口退稅款4,042,252.09元，擬處以騙取退稅款一倍的罰款4,042,252.09元。