今天，帶給大家的內(nèi)容是收到走逃（失聯(lián)）發(fā)票問題。我們遇到的一個(gè)案例：客戶因?yàn)槭盏阶咛樱ㄊ?lián)）發(fā)票，導(dǎo)致要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，或者說需要將原先已經(jīng)收到的退稅款項(xiàng)進(jìn)行反納，并且這個(gè)客戶需要反納的退稅款是2019年的，可見這個(gè)時(shí)間跨度是很長的。因此，了解走逃（失聯(lián)）企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，可以避免被認(rèn)定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)，在小伙伴們做出口退稅或者從工廠取得原材料發(fā)票時(shí)，可以做好層層把控。

首先，第一個(gè)問題，走逃（失聯(lián)）企業(yè)怎么判定？然后，在什么情況下，發(fā)票會(huì)被判定為走逃（失聯(lián)）發(fā)票呢？先來看國家稅務(wù)總局2016年第76號(hào)公告，關(guān)于走逃企業(yè)的判定。

1、走逃（失聯(lián)）企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第一條的規(guī)定，所謂的走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。

（這個(gè)好理解，企業(yè)沒有按時(shí)每個(gè)月進(jìn)行申報(bào)增值稅，或者說沒有履行納稅義務(wù)的企業(yè)，就會(huì)被認(rèn)定為走逃/失聯(lián)企業(yè)。）

根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，

（第一種情況，稅局的稅管員去企業(yè)所在地進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，看看他是否在這個(gè)地址經(jīng)營；第二種情況，通過電話詢問企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營地址，經(jīng)過持續(xù)的電話追蹤，確定是否實(shí)地經(jīng)營；第三種情況，稅務(wù)事項(xiàng)辦理核查，或其他大數(shù)據(jù)監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)這個(gè)企業(yè)及其有關(guān)人員查無下落，就屬于走逃/失聯(lián)企業(yè)。）

仍對(duì)企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

（雖然可以聯(lián)系到代理記賬員或者報(bào)稅員的電話，但是找不到企業(yè)實(shí)際控制人，這時(shí)也可以判定其為走逃/失聯(lián)企業(yè)。注意：實(shí)際控制人與法定代表人是不一樣的。作為跨境電商賣家，一般擁有多家公司，但是法定代表人可能是夫妻關(guān)系，或者父子關(guān)系，這種情況下，企業(yè)的經(jīng)營的實(shí)際控制人要承擔(dān)納稅申報(bào)這個(gè)事情。）

作為跨境電商賣家，收到上游工廠開具的增值稅專用發(fā)票后，就可以辦理出口退稅。但是如果合作的工廠注消掉了，那么，我們?cè)谒⑾八盏狡溟_具的發(fā)票就屬于走逃（失聯(lián)）發(fā)票了。

2、走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅

專用發(fā)票將被列為異常憑證

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)第二條第（一）款的規(guī)定，走逃（失聯(lián)）企業(yè)在存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對(duì)應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票將會(huì)被列入異常增值稅扣稅憑證（即異常憑證）的范圍：

商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的（工廠或者貿(mào)易企業(yè)在購進(jìn)產(chǎn)品時(shí)的品名與銷售時(shí)的品名不一致時(shí)，這張發(fā)票就屬于異常發(fā)票）；生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工（比如，一個(gè)工廠型企業(yè)生產(chǎn)手機(jī)，被稅局上門調(diào)查，發(fā)現(xiàn)工廠沒有相關(guān)的生產(chǎn)手機(jī)的精密設(shè)備，這時(shí)這家工廠開具的發(fā)票，就屬于異常發(fā)票），或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符（工廠方消耗的水、電、工人工資、設(shè)備的折舊都與開票產(chǎn)品不相符，跨境電商在拿到這家工廠的發(fā)票后，去做出口退稅就可能遇到各種各樣的問題），或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。

（打個(gè)比方，工廠這個(gè)月開具問題發(fā)票后，次月老板卻跑路了，這時(shí)你收到的這個(gè)工廠開具的發(fā)票就變成了異常發(fā)票，你在用這個(gè)發(fā)票去申報(bào)出口退稅的時(shí)候，就涉嫌虛假申報(bào)了）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）在76號(hào)公告的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大了異常憑證的范圍，并明確符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：

（一）  納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；（公司被盜，稅盤丟了，被人家不小心把票開出來了，大家知道稅控盤有些可以離線開票，離線開出的票也具備抵扣要求。）

（二）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；（比如，納稅人上個(gè)月開了發(fā)票時(shí)沒有進(jìn)行申報(bào)增值稅，或者申報(bào)過增值稅而沒有繳稅，在稅務(wù)管理的角度來講，開的這些發(fā)票就是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票）

（三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；（說到“作廢”我們有個(gè)客戶案例，他以前已經(jīng)對(duì)發(fā)票進(jìn)行勾選，或者進(jìn)行了抵扣的，但工廠通知這張發(fā)票作廢了，那就要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的。）

（四）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；

（五）屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。

增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（一）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；

（二）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過5萬元的。

納稅人尚未申報(bào)抵扣、尚未申報(bào)出口退稅或已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

3、出口企業(yè)收到異常憑證時(shí)增值稅

消費(fèi)稅抵扣的處理

國家稅務(wù)總局2019年第38號(hào)公告《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》第三條規(guī)定：

（一）尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。(企業(yè)有沒有出口？有沒有把發(fā)票做出口退稅？)

（二）尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款追回。

納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

（三）消費(fèi)稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

（四）納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。（A納稅人收到上游工廠開具的發(fā)票屬于失聯(lián)發(fā)票時(shí)，可不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理。（如果企業(yè)是A級(jí)納稅人，就不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，或者說反納）納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)的，應(yīng)于期滿后按照本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定作相關(guān)處理。

（五）納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。

企業(yè)如果是善意取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)的發(fā)票，在被稅務(wù)局要求協(xié)查時(shí)不要驚慌，只要準(zhǔn)備好相關(guān)資料，證明自己與對(duì)方存在真實(shí)交易，且資料完善，符合企業(yè)所得稅法第八條“準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”情形，就可以在企業(yè)所得稅前扣除。總之，從稅收管理?xiàng)l例來說，我們還是應(yīng)該遵守并履行的。

文章來源：https://www.ikjzd.com/articles/1697051888800079873

來源：喜運(yùn)達(dá)

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